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对中等职业学校进行教育成本管理的思考

来源:创先论文发表网 2016-01-23

  改革开放以来,我国职业教育取得重大进展,初步建立了具有中国特色的初、中、高相衔接,又与普通教育、成人教育相互沟通的职业教育体系。其中中等职业教育对培养技能型人才、提高劳动者的就业能力发挥着重要的作用。因此国家扩大了招生规模,加大对中等职业教育的经费投入。但我国教育的总体投入不足,对中等职业学校的投入同样如此,因此对其实行教育成本核算就显得尤为重要。然而从我国目前的财务制度上来看,并没有要求学校进行成本核算,导致学校办学成本意识淡漠,对收入的重视程度远远高于对支出的重视程度,教育资源利用率不高。学校虽然不像企业那样从事产品的生产,需要计算生产成本,但同样也有投入和产出两个方而,因此也需要进行必要的成本核算。因此中等职业学校只有加强成本管理,才能提高办学效益,增强竞争能力。

  一、开展中等职业学校教育成本研究的必要性

  (一)开展教育成本管理是经济和社会发展的需要

  随着中国经济的迅猛发展,职业教育对经济发展的促进作用越来越明显,社会对职业教育需求越来越大,2010年全国中等职业教育招生占普通高中招生规模的一半以上”十一五”期间,为社会输送2 500多万中等职业学校毕业生。同时国家对教育投入逐年增加,《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010 – 2020年)》明确提出,到2012年实现国家财政性教育经费支出占国内生产总值比例达到4%的目标(以下简称4%目标)。为确保按期实现这一目标,促进教育优先发展,通过统一内外资企业和个人教育费附加制度,全而开征地方教育附加,从土地出让收益中按比例计提教育资金等政策,采取多种措施,加大教育投入力度。据统计,2010年中央投入156亿元用于中等职业学校教育实训基地建设,职业学校办学条件得到改善。2010年全国国内生产总值为401 202亿元,国家财政性教育经费占国内生产总值比例为3. 66%,比上年的3. 59%增加了0. 07个百分点。由于中国是一个发展中国家,尽管政府用于中等职业教育的资金在迅速增加,但是经费增加的速度远远赶不上中等职业教育发展的速度,而经济和社会的发展又需要中等职业教育的强力支撑,这就需要改变原有的财务管理方式,引入成本管理,以适应经济和社会发展的需要。

  (二)开展教育成本管理是学校发展的客观需要

  随着我国教育事业的改革和发展,国家教育体制改革的深入和20世纪90年代的学校扩招潮,中等职业学校学生的数量不断增加,办学规模不断扩大,很多学校纷纷合并,易地重建或组建职教集团。毕业生逐年增多,就业市场己由卖方市场过渡到了买方市场,社会对毕业生的要求越来越高,用人单位也越来越挑剔。中等职业学校的核心竞争力明显地降低了,突出表现在中等职业学校的基础设施明显落后于普通高中,生源素质也明显落后于普通高中,中等职业学校必需的实训设备急需购置和更新,中等职业教育的发展而临着严峻的考验。当前突出问题是招生难,人们对中等职业教育的认识不到位,导致招不到一流的生源;办学难,得不到应有的经费支持;就业难,职业战线需要的许多岗位去不了。造成这种情况的重要原因之一在于长期以来中等职业学校忽视成本管理,中等职业学校有限资源得不到合理、有效的配置,造成办学效益不高,发展滞后。因此如果不能有效地加强教育成本管理,提升职业教育水平和提高职业学校办学效益,有效地控制教育成本,职业学校将无法生存和发展。

  (三)开展教育成本管理是中等职业学校提高管理水平和办学绩效的有效途径

  目前国家对职业教育经费投入明显不足。据资料统计,我国2010年预算内财政拨款普通高中和中职教育比例为89. 46%和10. 54%。在目前普通高中与中等职业学校规模相当的情况下,这一比例并没有明显改变。根据联合国教科文组织统计,中等职业教育所需经费是同层次普通教育的1. 53倍。加上政府对职业教育投入所占份额较少,在物价上涨带来成本增加的状况下,职业教育学费却10年未增长,职业教育资源就更显医乏了,这也严重制约了中等职业教育的发展。中等职业学校一方而要寻求国家、社会支持,另一方而也需要中等职业学校建立教育成本管理体系,形成有效的成本核算和监控体系,科学评价经费使用效果,减少和避免不合理的开支和浪费,优化配置教育资源,确保有限的资源发挥出最佳的效用,力争以最少的教育资源耗费,培养出更多、更优秀的学生,推动管理水平和办学绩效的全而提高。

  二、中等职业学校教育成本核算的现状及问题

  (一)办学经费供给与学校发展的需求不匹配

  充足的办学资金是中等职业学校培养人才活动的保障。教育成本是收入的函数,成本受收入预算的约束。尽管现在中等职业学校经费来源有了”财、税、费、产、社、基、科、贷、息”等多种渠道,中等职业学校的投资主体呈现出了多元化趋势,办学经费无论是从总额上还是生均数上都有了较大增长,但是由于物价增长、人员工资增长等因素使得维持正常运转的必需支出大大增加;各地中等职业学校纷纷要升格为高等职业学校,专业水平评估、验收需要更新及添置大量的设备,实训基地建设需要大量的资金,使得生均办学成本大增。特别是这几年的扩招使许多院校的在校人数达到历史最高点,摊薄了生均办学经费,而所得经费也难以维持中等职业学校生均教育成本支出。另一方而又要维持正常的教学需要。据统计,职业教育经费占教育经费的比重呈逐年下降趋势。因此,一方而学校办学经费紧张,另一方而学校各部门任意花钱,完全没有成本意识,有限的教育投入使学校发展处于”两难”状态。

  (二)中等职业学校财务管理观念淡薄,教育成本管理观念落后

  近些年来,由于受传统理财观念的影响,很多领导甚至财务人员自身都认为,财务就等于记账和报销,局限于财务会计的浅层次上,对财务管理的重要性缺乏基本认识。在这种以”报账型”为主的财务管理体制下,多数中等职业学校将财务部门归属于学校后勤系列,在人们潜意识中仅仅视其为大后勤保障而己。实际上现代财务工作是一项管理工作,因此它更重要的功能是参与学校经济活动的管理,为学校领导办学决策提供依据。但是在许多中等职业学校的经济活动决策中,却鲜见财务部门的参与,财务部门所提建议往往不被重视,意见不被采纳。在教育成本的控制、分析,管理资金运动,协调和处理有关各方而的经济活动等方而,财务管理职能远未得到充分发挥,财务管理改革严重滞后于中等职业学校教育改革。另外为了做大做强、评估的需要,各中等职业学校纷纷合并、建新校区,但缺乏预算约束和科学论证;管理上不注重资产合理的综合使用效率;资产重复购置现象普遍存在。造成这些结果的原因都是因为教育成本管理观念落后,缺乏成本意识。

  (三)教育成本概念模糊,成本核算意识淡薄

  长期以来,教育成本核算在我国是一个薄弱环节。首先目前我国许多专家及学者在对学校教育成本进行研究或探讨时,成本概念界定不明确,因此正确界定教育成本概念,对合理划分成本核算范围、保证中等职业学校教育成本测算的准确性至关重要。其次从我国目前的财务制度上来看,并没有要求学校进行成本核算。政府只关心其拨给这些学校的钱是如何使用的,支出的方向和结构,而对教育成本水平从不进行任何考核,也无任何硬性指标的要求;而学校本身也缺少成本核算的基础。因而学校只是想办法把教育经费花掉,将”事业收入”转化为”事业支出”,至于如何支出则无人过问。在组织教育经费支出核算过程中,侧重教育经费开支的合法性,偏废经费支出的合理性和效益性,无需考虑如何节省经费开支,减少资金占用,提高资金使用效益问题。学校也就失去了优化教育资源配置,合理有效使用教育经费的内在动力,淡化了降低成本费用的意识。

  三、构建中职教育成本核算体系的思路

  中等职业学校现在执行的是《事业单位会计制度》。但学校具有自身的特点,职业学校与普通教育相比更具有独特性。中等职业学校要做到既重视教学和科研活动规律,又重视经济活动规律,既重视办学的社会效益,又重视办学的经济效益,就应当采用权责发生制原则,把企业经济活动的最基本方法—成本核算引入学校,弥补和完善学校会计制度。进而针对中等职业学校会计成本的特点,构建中等职业学校教育成本核算体系,从而为使用者提供决策有用的信息,推动中等职业学校教育事业健康有序地发展。

  (一)引入”权责发生制”原则,采用双轨制核算体系

  传统上,中等职业学校会计的目标是反映预算执行情况以及支出是否符合有关法律法规要求。但随着经济环境的变化,会计目标发生了变化,更注重对资源的使用效率和效果的反映。会计目标的变化必然导致会计技术的选择,更直接地说,它决定了会计核算基础的选择。以收付实现制作为会计确认基础虽然是长期以来通用的惯例,能够体现当期现金收付的平衡,但是不利于对受托责任的评价,也不利于准确地揭示学校状况,更不利于全而地评价管理者的工作绩效。要比较准确地完成成本核算工作,首先要对目前中等职业学校仍然采用的核算基础”收付实现制”进行必要的修正和完善。建议中等职业学校引入”权责发生制”原则,在权责发生制的基础上引入收入和费用的概念来代替收付实现制下的收入和支出。中等职业学校各项成本的计量必须在确定成本之后,合理、准确地应用配比原则,将教育的费用与教育的收益相配比,更好地反映中等职业学校的教育成本,从而比较准确地核算教育成本。其次鉴于目前中等职业学校的财务核算体系仍使用预算会计的核算体系,在涉及教育成本的核算时,可使用”双轨制”方式—收付实现制与权责发生制相结合。建议建立中等职业学校教育成本核算会计科目体系。在设置中等职业类会计科目时可借鉴企业成本核算科目设置的原理,教育支出类会计科目主要应设置”教育成本,、”长期待摊费用,、”累计折旧”等科目,实现既按收付实现制核算,又按权责发生制原则核算教育成本;设计科学合理的中职教育成本核算流程。采用权责发生制为核算基础,是按受益对象和受益期间进行成本费用的归集和分配,可以全而地反映中等职业学校的资产负债状况及收支状况,合理配比收入与支出的对应关系,既可有效地反映学校潜在的财务风险,也可明确界定收入与费用的成本归属期,从而可以合理地计算学校为培养学生所发生的教育成本。

  (二)中等职业学校必须实行固定资产计提折制度

  学校固定资产耗费的价值,是教育成本的重要项目。现行的学校会计制度对固定资产不提折旧,这就造成资产不实、成本项目不全,因此要进行教育成本核算就必须对固定资产计提折旧。应增设”累计折旧”科目,作为”固定资产”科目的备抵项目,用于核算固定资产的损耗。为了方便计算,可按固定资产的类别分别测算出综合折旧率。计提固定资产折旧时,借记支出科目,贷记”累计折!日”,同时借记”固定基金”,贷记”修购基金”。


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